Penginapan Disediakan Majikan: Nilai Tempat Kediaman (NTK) & Cukai

Pengenalan

Jika majikan anda menyediakan rumah, apartmen atau penginapan lain untuk anda diami — percuma atau dengan sewa rendah — nilai penginapan itu boleh dikira sebagai sebahagian daripada pendapatan kasar penggajian anda dan dikenakan cukai. Nilai ini dikenali sebagai Nilai Tempat Kediaman (NTK).

Artikel ini menerangkan asas perundangan di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP 1967): s.13(1)(b) untuk manfaat berupa barangan (MBB), s.13(1)(c) untuk penginapan, dan s.32 untuk cara menentukan amaunnya. Ia tidak meliputi elaun perumahan tunai (yang dilayan di bawah s.13(1)(a) — layanan berbeza).

Asas perundangan

Pendapatan kasar penggajian termasuk (s.13(1)(b) ACP) amaun bersamaan nilai penggunaan/penikmatan manfaat/ameniti yang tidak boleh ditukar kepada wang (MBB) — dengan pengecualian tertentu:

• Manfaat perubatan/pergigian/penjagaan anak;
• Pas cuti: dalam Malaysia ≤3 kali setahun (termasuk makan & penginapan); atau 1 pas luar negara sehingga maksimum RM3,000 (terhad kepada pekerja & keluarga terdekat);
• Manfaat digunakan semata-mata dalam menjalankan tugas;
• Manfaat di bawah perenggan (c) (penginapan — lihat di bawah).

Sumber: ACP 1967, s.13(1)(b) (R1).

Nilai Tempat Kediaman (NTK) — s.13(1)(c) & s.32

Pendapatan kasar juga termasuk (s.13(1)(c)) amaun berhubung penggunaan/ penikmatan penginapan di Malaysia (termasuk penginapan di premis yang diduduki majikan) yang disediakan percuma atau sebaliknya.

Cara menentukan amaun (s.32(2) ACP):

Keadaan penginapan	Amaun
Am (premis lain)	"defined value" ATAU 30% daripada pendapatan kasar penggajian di bawah s.13(1)(a) (dengan s.25/28) — yang mana lebih rendah
Hotel, asrama, premis serupa; ladang/hutan; atau premis dalam kawasan berkadar yang tidak tertakluk cukai harta tanah	3% daripada pendapatan kasar s.13(1)(a)
Pengarah syarikat terkawal (s.32(3)(a))	"defined value" (atau bahagian munasabah jika dikongsi dengan pekerja lain)

Penting — jangan umumkan 30% sahaja. Formula sebenar ialah "defined value" atau 30%, yang mana lebih rendah; dan kategori hotel/asrama/ladang/ hutan/tidak dikadarkan menggunakan 3%.

Peraturan tambahan (s.32(3)):

• Jika hanya sebahagian tempoh — pengurangan berkadar;
• Jika dikongsi / dikehendaki mendiami / diperlukan lebih besar untuk perhotelan — "defined value" atau 30%, yang mana lebih rendah;
• Asas pengiraan tidak termasuk amaun berhubung hak memperoleh saham (ESOS) — s.32(4).

Sumber: ACP 1967, s.32(2)–(4) (R1).

Apakah "defined value"?

Definisi "defined value" (s.2 ACP):

• (a) Jika premis dipajak dan tidak tertakluk undang-undang kawalan sewa → sewa yang akan dibayar jika tidak berperabot dan antara pihak bebas;
• (b) Selain itu → nilai boleh kadar (rateable value), atau jika tiada, sewa ekonomi (economic rent).

Sumber: ACP 1967, s.2 (R1).

Sumber pentadbiran HASiL

HASiL mengeluarkan panduan pentadbiran untuk pengiraan ini:

• Nota Penerangan Borang B YA 2025 merujuk Ketetapan Umum No. 3/2005 (Asal & Tambahan) untuk NTK (Helaian Kerja HK-2.5/Lampiran B4) dan Ketetapan Umum No. 11/2019 untuk MBB (HK-2.4/Lampiran B3).
• Bahan latihan HASiL T2025 (EA/E) menyenaraikan kategori nilai NTK yang selaras dengan s.32: kategori pertama (hotel/asrama/ladang/hutan/tidak dikadarkan) 3%; kategori kedua (premis lain) 30% atau nilai tertentu yang mana lebih rendah; kategori ketiga (pengarah syarikat terkawal) nilai tertentu premis.

Sumber: HASiL — Nota Penerangan B YA 2025; Bahan T2025 (R2, R3).

Nota perkara ini masih menunggu pengesahan rasmi HASiL — semak semula dengan HASiL sebelum membuat keputusan. daripada penyelidikan

Contoh mudah

Contoh 1: Puan Mina menerima pendapatan kasar penggajian (s.13(1)(a)) RM60,000 setahun. Majikan menyediakan rumah kediaman biasa (bukan hotel/ asrama/ladang). Nilai sewa yang akan dibayar antara pihak bebas (defined value) ialah RM9,000 setahun.

• 30% × RM60,000 = RM18,000;
• Defined value = RM9,000;
• NTK = RM9,000 (yang mana lebih rendah).

Contoh 2: Encik Lim tinggal di asrama yang disediakan majikan di kawasan kilang. Pendapatan kasar s.13(1)(a) RM48,000 setahun.

• Kategori asrama → 3% × RM48,000 = RM1,440 setahun.

(Contoh ini untuk penerangan sahaja — semakan fakta mesti mengesahkan angka melalui sumber rasmi.)

Soalan Lazim (FAQ)

S. Saya tinggal di rumah majikan tanpa bayar sewa. Adakah saya dikenakan cukai? J. Ya — nilai penginapan (NTK) termasuk dalam pendapatan kasar penggajian di bawah s.13(1)(c) dan dikira mengikut s.32 (defined value atau 30%, yang mana lebih rendah; 3% bagi kategori hotel/asrama/ladang/hutan/tidak dikadarkan).

S. Apakah beza elanun perumahan tunai dengan penginapan disediakan majikan? J. Elaun perumahan tunai dilayan di bawah s.13(1)(a) (perkuisit — layanan berbeza). Penginapan yang disediakan majikan dilayan di bawah s.13(1)(c)/ s.32 (NTK). Jangan kelirukan kedua-duanya.

S. Saya pengarah syarikat terkawal dan tinggal di rumah syarikat. Bagaimana nilainya dikira? J. Di bawah s.32(3)(a), amaun = "defined value" (atau bahagian munasabah jika dikongsi); jika hanya sebahagian tempoh, pengurangan berkadar. Sahkan keadaan anda dengan HASiL atau penasihat cukai.

S. Adakah nilai ini perlu dilaporkan dalam Borang EA? J. Nilai MBB (termasuk NTK) dilaporkan oleh majikan dalam Penyata Saraan Daripada Penggajian (Borang EA/EC). Sahkan butiran pelaporan dengan sumber rasmi HASiL.

Glosari

• MBB — manfaat berupa barangan; manfaat tidak boleh ditukar kepada wang.
• NTK — Nilai Tempat Kediaman (value of living accommodation).
• Defined value — nilai ditentukan di bawah s.2 ACP (sewa pihak bebas / nilai boleh kadar / sewa ekonomi).
• Nilai boleh kadar (rateable value) — nilai yang digunakan oleh pihak berkuasa berkaitan untuk cukai harta tanah.
• ACP 1967 — Akta Cukai Pendapatan 1967.
• YA — Tahun Taksiran.