Pendapatan Luar Negara (FSI): Pengecualian Cukai & Syarat

Asas pengenaan: s.3 ACP 1967

Cukai pendapatan dikenakan atas pendapatan mana-mana orang yang terakru atau terbit di Malaysia atau diterima di Malaysia dari luar Malaysia — di bawah seksyen 3 Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP 1967).

Sumber: Akta Cukai Pendapatan 1967, s.3 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Perubahan rejim mulai 1 Januari 2022

Mulai 1 Januari 2022, secara umumnya semua jenis pendapatan luar negara yang diterima di Malaysia oleh pemastautin tertakluk kepada cukai. Perubahan ini dibuat melalui pindaan Perenggan 28 Jadual 6 ACP oleh Akta Kewangan 2021.

Ini bermakna: pendapatan luar negara (foreign-sourced income / FSI) tidak automatik dikecualikan — pengecualian bergantung pada kategori orang dan syarat tertentu.

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI (Pindaan Jun 2024), §1.1, §5.1.1 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Pengecualian bagi individu pemastautin

Bagi individu pemastautin, semua FSI kecuali pendapatan daripada perniagaan perkongsian di Malaysia dikecualikan cukai dengan syarat pendapatan telah tertakluk kepada cukai di negara asal.

• Tempoh asal pengecualian: 1 Januari 2022 hingga 31 Disember 2026.
• Tempoh ini dilanjutkan kepada 31 Disember 2036 melalui P.U.(A) 451/2024 (kuat kuasa 1 Januari 2027; diwartakan 24 Disember 2024).

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI, §5.2.2; MOF/LHDNM — Maklum Balas Bersama Bajet 2022; Warta P.U.(A) 451/2024 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Pengecualian dividen untuk syarikat/PLT/perkongsian

Bagi syarikat, PLT dan ahli kongsi individu (berhubung perniagaan perkongsian di Malaysia), dividen luar negara yang diterima di Malaysia dikecualikan tertakluk kepada salah satu daripada dua syarat:

1. Syarat participation exemption: dividen telah dikenakan cukai di negara asal DAN kadar headline tax negara asal tidak kurang daripada 15%; atau
2. Syarat substantif ekonomi.

• Tempoh pengecualian asal: 1 Januari 2022 hingga 31 Disember 2026.
• P.U.(A) 157/2024 memperluas "orang yang layak" (termasuk entiti Labuan yang memilih dikenakan cukai ACP) dan menyatakan semula syarat kelayakan sebagai syarat alternatif (disifatkan berkuat kuasa mulai YA 2022).
• Pengecualian dividen tidak terpakai kepada pemastautin yang menjalankan perniagaan perbankan, insurans atau pengangkutan laut/udara.

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI, §5.2.1, §1.5; Warta P.U.(A) 235/2022; Warta P.U.(A) 157/2024 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Situasi cukai tidak dikenakan di negara asal

Terdapat situasi di mana cukai tidak dikenakan di negara asal tetapi FSI masih layak dikecualikan, contohnya:

• Pendapatan individu di bawah ambang cukai negara asal;
• Dividen dibayar daripada underlying profit yang menikmati insentif/kerugian/ elaun modal;
• Rejim penyatuan cukai.

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI, §5.2.1.4, §5.2.2.2 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Perbelanjaan berkaitan FSI dikecualikan diabaikan

Perbelanjaan atau potongan yang berkaitan dengan FSI yang dikecualikan hendaklah diabaikan dalam menentukan pendapatan bercukai.

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI, §5.2.3 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Rekod dan pengisytiharan dalam BNCP

Pembayar cukai mesti:

• Menyimpan dokumen sokongan — baucar dividen, notis taksiran, dan dokumen lain selaras s.82/82A ACP;
• Mengisytiharkan butiran FSI dalam BNCP (Borang Nyata Cukai Pendapatan) — jenis & jumlah, negara asal, kadar headline tax, jumlah cukai asing, dan sebagainya.

Sumber: HASiL — Garis Panduan Layanan Cukai FSI, §5.2.4 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Kredit cukai asing apabila FSI tidak dikecualikan

Jika FSI tidak dikecualikan, cukai asing boleh dituntut sebagai kredit cukai dua belah pihak (s.132) atau sebelah pihak (s.133) ACP, tertakluk kepada had; lebihan kredit diabaikan.

Sumber: Akta Cukai Pendapatan 1967, s.132/133; Nota Penerangan Borang B (rujukan HK-8/HK-9) (lihat bahagian Sumber rasmi).

Individu bukan pemastautin

Individu bukan pemastautin dikenakan cukai atas pendapatan yang diperoleh dari Malaysia sahaja — bukan ke atas pendapatan luar negara.

Sumber: HASiL — Soalan Lazim (Individu), Q15 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Sensitif masa: semak semula sebelum penerbitan

Kawasan sensitif masa: status pengecualian FSI berubah melalui perintah- perintah warta. Perkara berikut mesti disahkan semula sebelum penerbitan:

Ingat

• Asas: s.3 ACP — pendapatan terakru/terbit di Malaysia ATAU diterima di Malaysia dari luar Malaysia.
• Mulai 1.1.2022, FSI pemastautin umumnya tertakluk cukai — pengecualian bergantung syarat.
• Individu pemastautin: semua FSI kecuali pendapatan perkongsian Malaysia dikecualikan dengan syarat telah dicukai di negara asal; dilanjutkan hingga 31 Disember 2036 (P.U.(A) 451/2024).
• Syarikat/PLT/perkongsian: dividen luar negara dikecualikan dengan syarat participation exemption (kadar ≥15%) ATAU substantif ekonomi; tempoh semasa YA 2026 masih di bawah P.U.(A) 235/2022 & 157/2024.
• Jangan dakwa "semua FSI dikecualikan" tanpa syarat "telah dikenakan cukai di negara asal" (individu) atau syarat participation exemption/substantif ekonomi (entiti).
• Perbelanjaan berkaitan FSI dikecualikan diabaikan.
• Pengisytiharan dalam BNCP wajib walaupun dikecualikan.
• Simpan dokumen sokongan (s.82/82A).
• Jika FSI tidak dikecualikan: kredit cukai asing s.132/133 (terhad).

Soalan Lazim (FAQ)

S. Saya bekerja di luar negara dan menghantar wang ke Malaysia. Adakah ia bercukai? J. Pendapatan penggajian luar negara amnya dicukai di negara perkhidmatan dilakukan. Bagi individu pemastautin, FSI yang diterima di Malaysia dikecualikan dengan syarat telah tertakluk kepada cukai di negara asal — sahkan keadaan anda.

S. Dividen daripada syarikat luar negara — dikecualikan? J. Bagi individu pemastautin, ya (dengan syarat telah dicukai di negara asal). Bagi syarikat/PLT/perkongsian, tertakluk kepada syarat participation exemption atau substantif ekonomi.

S. Adakah saya masih perlu mengisytiharkan FSI yang dikecualikan? J. Ya — HASiL menegaskan pengisytiharan dalam BNCP walaupun dikecualikan.

S. Jika negara asal tidak mengenakan cukai, adakah saya hilang pengecualian? J. Belum tentu — terdapat situasi tertentu (cth. pendapatan di bawah ambang cukai negara asal, dividen daripada keuntungan yang menikmati insentif) di mana FSI masih layak dikecualikan. Sahkan dengan HASiL atau penasihat cukai.

S. Saya bukan pemastautin — adakah FSI saya bercukai di Malaysia? J. Individu bukan pemastautin dikenakan cukai atas pendapatan yang diperoleh dari Malaysia sahaja.

Glosari

• FSI — foreign-sourced income; pendapatan yang diterima di Malaysia dari luar Malaysia.
• Pemastautin — taraf mastautin cukai di bawah s.7 ACP.
• BNCP — Borang Nyata Cukai Pendapatan.
• Participation exemption — syarat pengecualian dividen (telah dicukai di negara asal dan kadar headline tax ≥15%).
• Headline tax — kadar cukai utama negara asal.
• YA — Tahun Taksiran.