Kos Permulaan Perniagaan: Bolehkah Ditolak?

Peraturan am: kos sebelum perniagaan bermula tidak boleh ditolak

Di bawah undang-undang cukai Malaysia, perbelanjaan yang ditanggung sebelum perniagaan bermula (pre-operational/pre-commencement expenses) tidak dibenarkan sebagai potongan terhadap pendapatan kasar perniagaan — kerana ia tidak dilakukan kesemuanya dan semata-mata dalam menghasilkan pendapatan.

Prinsip ini dinyatakan dalam Ketetapan Umum No. 11/2013 (PR 11/2013) §6.1 dan Ketetapan Umum No. 2/2002.

Sumber: HASiL — PR 11/2013 §6.1; KU 2/2002; Soalan Lazim HASiL (Syarikat) Q4 (lihat bahagian Sumber rasmi).

Bila perniagaan dianggap "bermula"?

Takrif tarikh permulaan perniagaan penting kerana ia menentukan bila s.33(1) mula terpakai. Menurut PR 11/2013 §5.2:

• Permulaan berlaku apabila aktiviti yang dijalankan dalam perjalanan perniagaan atau yang merupakan sebahagian daripada proses menjana pendapatan bermula.
• Ini berbeza daripada aktiviti persediaan.
• Contoh indikatif:
• Pengilangan: pembelian bahan mentah.
• Peruncitan: pembelian barangan untuk jualan semula.
• Pertanian: penanaman anak benih pertama / pembelian stok haiwan.

Sumber: HASiL — PR 11/2013 §5.2.

Pengecualian khusus: Jadual 4B dan Peraturan Menteri Kewangan

Walaupun peraturan am menyatakan kos pra-operasi tidak boleh ditolak, terdapat pengecualian khusus di bawah Jadual 4B ACP dan Peraturan yang dikeluarkan Menteri Kewangan [P.U.(A) 61/1992, 111/1995, 160/1996, 475/2003, 472/2005, 135/2006, 65/2007, 361/2008, 401/2009, 76/2012].

Kategori yang dibenarkan (dengan tahun kuat kuasa):

Kategori	Tahun kuat kuasa
Perbelanjaan pra-operasi bagi usaha niaga luar negara yang diluluskan MOF (termasuk kos kajian kemungkinan, penyelidikan pasaran, tambang perjalanan; penginapan/makan sebenar tidak melebihi RM400/hari)	YA 1992
Kos penubuhan syarikat	YA 2004
Perbelanjaan latihan yang diluluskan (potongan berganda)	1992
Perbelanjaan latihan perniagaan pra-permulaan	1996
Perbelanjaan penubuhan REIT/PTF	2006
Perbelanjaan penubuhan syarikat stokbroker Islam	2.9.2006
Perbelanjaan pengambilan pekerja pra-permulaan (dalam 1 tahun sebelum mula)	2009
Fi francais yang dibayar sebelum permulaan	2012

Perbelanjaan pra-operasi layak yang tidak diserap dibawa ke hadapan sehingga habis ditolak (tertakluk kepada "defined aggregate").

Sumber: HASiL — PR 11/2013 §3.2, §7–14; Soalan Lazim HASiL (Syarikat) Q4/Q5.

Contoh ringkas

• Beli bahan mentah sebelum kilang beroperasi — jika ini adalah permulaan aktiviti menjana pendapatan, perbelanjaan selepas tarikh permulaan tertakluk kepada peraturan biasa s.33(1)/s.39(1).
• Kajian kemungkinan untuk usaha niaga luar negara yang diluluskan MOF — layak sebagai perbelanjaan pra-operasi di bawah Jadual 4B (sejak YA 1992).

Ingat

• Kos sebelum perniagaan bermula: tidak boleh ditolak (peraturan am).
• Tarikh permulaan perniagaan menentukan bila s.33(1) mula terpakai.
• Pengecualian khusus wujud di bawah Jadual 4B + Peraturan MOF (senarai di atas).
• Perbelanjaan layak yang tidak diserap dibawa ke hadapan.
• PR 11/2013 fokus syarikat — sahkan pemakaian kepada individu/perkongsian.

Soalan Lazim (FAQ)

S. Saya membeli komputer sebelum perniagaan saya bermula. Boleh tolak? J. Di bawah peraturan am, perbelanjaan sebelum permulaan tidak boleh ditolak kecuali dalam kategori khusus Jadual 4B/Peraturan MOF. Sahkan kategori.

S. Saya membayar fi francais sebelum mula berniaga. Layak? J. Ya, fi francais yang dibayar sebelum permulaan layak sejak 2012 (PR 11/2013 §14).

S. Bagaimana jika perbelanjaan layak melebihi pendapatan tahun pertama? J. Baki dibawa ke hadapan sehingga habis ditolak (tertakluk kepada defined aggregate).

S. Saya milikan tunggal — adakah pengecualian ini terpakai kepada saya? J. PR 11/2013 disasarkan kepada syarikat; sahkan pemakaian kepada milikan tunggal sebelum membuat keputusan. Perkara ini masih menunggu pengesahan rasmi HASiL — semak semula dengan HASiL sebelum membuat keputusan.

Glosari

• Pra-operasi (pre-operational) — sebelum perniagaan bermula.
• Tarikh permulaan — tarikh aktiviti menjana pendapatan bermula.
• Jadual 4B ACP — peruntukan pengecualian perbelanjaan pra-operasi.
• Defined aggregate — had agregat yang ditetapkan bagi pembawaan hadapan.
• MOF — Kementerian Kewangan.
• YA — Tahun Taksiran.