小企业初创成本：可以扣除吗？

一般规则：业务开始前的成本不可扣除

根据马来西亚税法，业务开始前发生的费用（运营前/开工前费用）不允许 作为对业务总收入的扣除 — 因为它们并非 完全且仅为产生收入 而发生。

该原则载于 公共裁决第 11/2013 号（PR 11/2013）§6.1 和 公共裁决第 2/2002 号。

来源：HASiL — PR 11/2013 §6.1；PR 2/2002；HASiL 常见问题（公司）Q4（见“官方来源”部分）。

业务何时视为“开始”？

业务开始日期 的定义很重要，因为它决定 s.33(1) 何时开始适用。根据 PR 11/2013 §5.2：

当 业务运作过程中开展的活动 或 属于产生收入过程一部分 的活动开始时，业务即开始。
这 不同于筹备活动。
指示性示例：
制造业：购买原材料。
零售业：购买转售商品。
农业：播种第一批秧苗 / 购买牲畜存栏。

来源：HASiL — PR 11/2013 §5.2。

特定例外：附表 4B 与财政部长条例

虽然一般规则规定运营前成本不可扣除，但在 ITA 附表 4B 和 财政部长发布的条例 下存在 特定例外 [P.U.(A) 61/1992、111/1995、160/1996、475/2003、472/2005、135/2006、65/2007、361/2008、401/2009、76/2012]。

允许的类别（附生效年份）：

类别	生效年份
MOF 批准的海外项目运营前开支（包括可行性研究、市场调研、差旅费；实际住宿/膳食每天不超过 RM400）	YA 1992
公司注册成本	YA 2004
经批准的培训开支（双重扣除）	1992
开工前商业培训开支	1996
REIT/PTF 设立开支	2006
伊斯兰股票经纪公司设立开支	2.9.2006
开工前招聘员工开支（开始前 1 年内）	2009
开始前支付的特许经营费	2012

未吸收的合格运营前开支 结转直至全部扣除（受“defined aggregate”限制）。

来源：HASiL — PR 11/2013 §3.2、§7–14；HASiL 常见问题（公司）Q4/Q5。

简单示例

在工厂运营前购买原材料 — 若这是产生收入活动的开始，开始日期之后发生的费用适用常规 s.33(1)/s.39(1) 规则。
MOF 批准的海外项目可行性研究 — 自 YA 1992 起符合附表 4B 下的运营前开支条件。

记住

业务开始前的成本：不可扣除（一般规则）。
业务开始日期决定 s.33(1) 何时开始适用。
附表 4B + MOF 条例下存在特定例外（见上表）。
未吸收的合格开支结转。
PR 11/2013 聚焦公司 — 核实对个人/合伙的适用。

常见问题（FAQ）

问：我在业务开始前买了一台电脑。可以扣除吗？ 答：根据一般规则，开始前的费用不可扣除，除非属于附表 4B/MOF 条例的特定类别。请核实类别。

问：我在开始做生意前支付了特许经营费。符合条件吗？ 答：符合，开始前支付的特许经营费自 2012 年起符合条件（PR 11/2013 §14）。

问：如果合格开支超过第一年收入怎么办？ 答：余额结转直至全部扣除（受 defined aggregate 限制）。

问：我是独资经营者 — 这些例外适用于我吗？ 答：PR 11/2013 针对公司；决策前请核实对独资经营者的适用。此事项仍在等待 HASiL 的官方确认——在作出决定前，请再次与 HASiL 核实。

词汇表

运营前（pre-operational） — 业务开始之前。
开始日期 — 产生收入活动开始的日期。
ITA 附表 4B — 运营前开支豁免条款。
Defined aggregate — 结转限定的约定总额上限。
MOF — 财政部。
YA — 课税年度。