境外来源收入（FSI）：税务豁免与条件

征税基础：ACP 1967 第 3 条

所得税对任何人的在马来西亚产生或源自马来西亚、或在马来西亚从马来西亚境外收到的收入征税——依据《1967年所得税法》（ACP 1967）第 3 条。

来源：《1967年所得税法》，s.3（见官方来源部分）。

自 2022 年 1 月 1 日起的制度变化

自 2022 年 1 月 1 日起，一般而言，居民在马来西亚收到的所有类型的境外来源收入均须缴税。此项变更通过《2021年财政法》修改 ACP 附表 6 第 28 段作出。

这意味着：境外来源收入（FSI）并非自动豁免——豁免取决于人的类别和特定条件。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》（2024 年 6 月修正），第 1.1 节、第 5.1.1 节（见官方来源部分）。

居民个人的豁免

对于居民个人，除马来西亚合伙企业业务收入外的所有 FSI均豁免缴税，前提是该收入已在原籍国缴税。

• 原豁免期限：2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日。
• 该期限延长至 2036 年 12 月 31 日，通过 P.U.(A) 451/2024（自 2027 年 1 月 1 日生效；2024 年 12 月 24 日刊登宪报）。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》，第 5.2.2 节；MOF/LHDNM——《2022 年财政预算案联合备忘录》；宪报 P.U.(A) 451/2024（见官方来源部分）。

公司/LLP/合伙企业的股息豁免

对于公司、LLP 和个体合伙人（涉及马来西亚合伙企业业务），在马来西亚收到的境外股息予以豁免，但须满足以下两项条件之一：

1. 参与豁免条件：股息已在原籍国缴税 并且原籍国的 headline tax（主要税率）不低于 15%；或
2. 经济实质条件。

• 原豁免期限：2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日。
• P.U.(A) 157/2024 扩大了“合格人士”（包括选择按 ACP 征税的纳闽实体），并将合格条件重述为替代条件（视为自 YA 2022 起生效）。
• 股息豁免不适用于从事银行、保险或海运/空运业务的居民。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》，第 5.2.1 节、第 1.5 节；宪报 P.U.(A) 235/2022；宪报 P.U.(A) 157/2024（见官方来源部分）。

原籍国不征税的情形

存在原籍国不征税但 FSI 仍符合豁免资格的情形，例如：

• 个人收入低于原籍国征税门槛；
• 股息来自享有奖励/亏损/资本免税额的底层利润；
• 税务合并制度。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》，第 5.2.1.4 节、第 5.2.2.2 节（见官方来源部分）。

与豁免 FSI 相关的开支不予考虑

与豁免 FSI 相关的开支或扣除，在确定应纳税所得额时必须不予考虑。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》，第 5.2.3 节（见官方来源部分）。

记录及在 BNCP 中申报

纳税人必须：

• 保留支持性文件——股息凭单、评税通知书及其他符合 s.82/82A ACP 的文件；
• 在 BNCP（所得税申报表）中申报 FSI 详情——类别与金额、原籍国、headline tax 税率、外国税额等。

来源：HASiL——《FSI 税务待遇指南》，第 5.2.4 节（见官方来源部分）。

FSI 未豁免时的境外税收抵免

若 FSI 未获豁免，外国税款可作为 ACP 项下的双边（s.132）或单边（s.133）税收抵免申索，但受上限限制；超额抵免不予考虑。

来源：《1967年所得税法》，s.132/133；B 表格说明注释（参考 HK-8/HK-9）（见官方来源部分）。

非居民个人

非居民个人仅对源自马来西亚的收入征税——不对境外来源收入征税。

来源：HASiL——常见问题（个人），Q15（见官方来源部分）。

时效敏感：发布前重新核实

时效敏感区域：FSI 豁免状态通过宪报命令变更。以下事项在发布前必须重新核实：

记住

• 基础：s.3 ACP——在马来西亚产生/源自马来西亚的收入，或从马来西亚境外收到并在马来西亚收到的收入。
• 自 1.1.2022 起，居民 FSI 一般须缴税——豁免取决于条件。
• 居民个人：除马来西亚合伙企业收入外的所有 FSI 均豁免，前提已在原籍国缴税；延长至 2036 年 12 月 31 日（P.U.(A) 451/2024）。
• 公司/LLP/合伙企业：境外股息在满足参与豁免（税率 ≥15%）或经济实质条件下豁免；YA 2026 当前期限仍适用 P.U.(A) 235/2022 及 157/2024。
• 未经“已在原籍国缴税”条件（个人）或参与豁免/经济实质条件（实体），请勿宣称“所有 FSI 均获豁免”。
• 与豁免 FSI 相关的开支不予考虑。
• 即使豁免，也必须在 BNCP 中申报。
• 保留支持性文件（s.82/82A）。
• 若 FSI 未豁免：境外税收抵免 s.132/133（受限）。

常见问题（FAQ）

问：我在海外工作并向马来西亚汇款。需要缴税吗？ 答：境外雇佣收入一般在提供服务所在国征税。对于居民个人，在马来西亚收到的 FSI 若已在原籍国缴税则豁免——请核实您的具体情况。

问：境外公司的股息——豁免吗？ 答：对于居民个人，是（前提已在原籍国缴税）。对于公司/LLP/合伙企业，须满足参与豁免或经济实质条件。

问：我仍需申报豁免的 FSI 吗？ 答：需要——HASiL 坚持即使豁免也须在 BNCP 中申报。

问：如果原籍国不征税，我会失去豁免吗？ 答：不一定——在某些情形下（例如收入低于原籍国征税门槛、来自享有奖励利润的股息），FSI 仍符合豁免资格。请通过 HASiL 或税务顾问核实。

问：我是非居民——我的 FSI 在马来西亚需要缴税吗？ 答：非居民个人仅对源自马来西亚的收入征税。

词汇表

• FSI — 境外来源收入；在马来西亚从境外收到的收入。
• 居民 — 依据 s.7 ACP 的税务居民身份。
• BNCP — 所得税申报表。
• 参与豁免（Participation exemption） — 股息豁免条件（已在原籍国缴税且 headline tax 税率 ≥15%）。
• Headline tax — 原籍国的主要税率。
• YA — 课税年。