不可扣除开支（第39条）：罚款、个人开支与资本开支

简介

并非所有营业开支都可以从总所得中扣除。1967年所得税法（ACP 1967）第39条列举不允许扣除的开支 — 包括个人开支、资本开支以及罚款/罚金。

本文结合实例解释第39(1)条的禁止清单、第39(1A)条（未能提供信息）以及与资本免税额的关系。它是第33条一般扣除原则的另一面 — 请将两者一起阅读。

一般原则 — 第33条与第39条一并解读

营业开支扣除依据第33(1)条：为产生总所得而“完全且专一地”（wholly and exclusively）发生的开支。第39条起禁止作用：即使某项开支看似与业务有关，若落入第39(1)条范围，不允许任何扣除。

来源：ACP 1967 第33条及第39条（R1）；HASiL — 常见问题（公司）（R3）。

第39(1)条基本禁止 — (a)、(b)、(c)

在计算调整后收入时，以下各项不允许扣除：

• (a) 家务/个人开支；
• (b) 并非完全且专一地用于产生总所得的付款/开支；
• (c) 抽回的资本或用作/拟用作资本的金额。

来源：ACP 1967 第39(1)(a)–(c)条（R1）。

罚款、罚金与上诉费用 — 第39(1)(b)条官方示例

HASiL 个人附录在第39(1)(b)条下列出的官方示例包括：

• 业务开始前/停业期间的开支；
• 与取得资产/个人事务相关的诉讼；
• 捐款；
• 违反法律的罪行罚款，包括所得税罚金及上诉费用；
• 礼品（支付给员工的除外）；
• 俱乐部会籍；
• 贷款偿还 / 代理协议；
• 购买资产。

来源：HASiL — 2025年个人附录（R2）。

第39(1)条其他禁止项目 — (d) 至 (r)

• (d) 向未经批准的养老金/储蓄/遗孀/孤儿基金的付款；
• (e) 符合矿业/农业/林业/勘探条件的开支（附表2–4）；
• (f/i/j/q) 在未遵守第109/107A/109B/109F/109A条的情况下，向须代扣税款的当事人支付的利息/特许权使用费/合同/公众艺人款项；
• (k) 非商用车辆租金超过 RM50,000（价值 ≤RM150,000 的新车为 RM100,000，累计上限 RM50,000/RM100,000）；
• (l) 50%的款待开支（有特定例外，包括员工款待、出口推广、产品样品、促销礼品、公众文化/体育）；
• (m) 员工在马来西亚境内/境外的假期旅程开支；
• (n) 未在 PLT 协议中注明的 PLT 合伙人薪酬；
• (o/p) 可抵扣/未缴的 GST 进项/销项税；
• (r) 居民向纳闽（Labuan）实体的付款。

来源：ACP 1967 第39(1)(d)–(r)条（R1）。

第39(1A)条 — 未能提供第81条信息

若某人根据第81条被要求提供信息而未能提供，则相关申请的扣除不予允许（第39(1A)条）。

来源：ACP 1967 第39(1A)条（R1）。

第39(2)条 — 第33条与第39条一并解读

第39(2)条规定，第33条（(1)(a)–(d)中的开支类型除外）并非第39条的明确条款 — 即第33条与第39条必须一并解读。

来源：ACP 1967 第39(2)条（R1）；HASiL — 常见问题（公司）（R3）。

资本免税额 — 替代折旧

在计算调整后收入时，资本开支/资产折旧完全不可扣除，但可针对业务使用的资产，以附表3下的资本免税额（Elaun Modal）形式给予扣除。

来源：HASiL — 常见问题（公司）（R3）。

来自研究的 此事项仍在等待 HASiL 的官方确认——在作出决定前，请再次与 HASiL 核实。 注释

常见问题（FAQ）

问：公司车辆的交通罚单可以扣除吗？ 答：违反法律的罪行罚款被列为第39(1)(b)条下的示例 — 不允许扣除。与业务交易直接相关的税务罚款的具体处理尚未确认 — 此事项仍在等待 HASiL 的官方确认——在作出决定前，请再次与 HASiL 核实。。

问：日常餐饮等个人开支可以扣除吗？ 答：不可以 — 家务/个人开支受第39(1)(a)条禁止。

问：购买业务资产呢？ 答：资本开支不直接扣除（第39(1)(c)条），但您或许符合资格改按附表3申请资本免税额。

问：所有款待开支都可以扣除吗？ 答：不可以 — 仅允许50%的款待开支，并有特定例外（包括员工款待、出口推广、产品样品、促销礼品、公众文化/体育）。例外税率/金额完整值 — 此事项仍在等待 HASiL 的官方确认——在作出决定前，请再次与 HASiL 核实。。

问：如果我没有向 HASiL 提供信息会怎样？ 答：若您根据第81条被要求提供信息而未能提供，则相关申请的扣除不予允许（第39(1A)条）。

词汇表

• Disbursemen — 已支出的付款/开支。
• 调整后收入（Pendapatan larasan） — 扣除允许项目后的总收入。
• Wholly and exclusively — “完全且专一”（第33(1)条）。
• 资本免税额（Elaun Modal） — 附表3下替代折旧的扣除。
• PLT — 有限责任合伙企业（Perkongsian Liabiliti Terhad）。
• YA — 课税年度。